Изменения по зарплате и всем налогам в 2019 году

Главные изменения, которые коснутся каждого бухгалтера в ежедневной работе в 2019 году.
Электронная книга написана экспертами «БухСофт».
Декабрь, 2018.
1

Новая ставка по НДС

С 1 января 2019 года ставка по НДС составляет 20 процентов вместо 18. С этой даты новая ставка должна быть во всех документах, включая кассовые чеки. Никаких переходных положений в законе нет, а вопросов у бухгалтеров масса. Налоговики выпустили подробные разъяснения. Мы изучили их рекомендации и подготовили для вас шпаргалку, как считать НДС в переходный период.

Из-за повышения ставки НДС чиновники поменяют три формы — декларацию, книгу продаж и дополнительный лист к ней. За IV квартал 2018 года сдавайте декларацию на прежних бланках (утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Впервые вы будете отчитываться по новым формам за I квартал 2019 года, то есть в апреле. К этому времени ФНС обещает внести изменения в бланк декларации.

Все изменения уже в программе «БухСофт»
  • Бухгалтерия + Зарплата и кадры с экспертной поддержкой от коллег-бухгалтеров и отчетностью через интернет.
  • Подойдет для ведения учета на любом режиме налогообложения.

Договор в 2018 году, отгрузка в 2019-м

Новая ставка НДС распространяется на все отгрузки начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Неважно, когда вы заключили договор и какую ставку в нем указали. Это подтвердил Минфин (письма от 10.09.2018 № 03-07-11/64576 и от 07.09.2018 № 03-07-11/64045). Такого же мнения придерживается ФНС (п. 1 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, далее — письмо).

Значит, если компания отгружает товары в январе 2019 года по договору от 2018 года, вы обязаны начислить НДС по ставке 20 процентов. Исключение — сделки, которые в текущем году облагаются по пониженным ставкам 0 или 10 процентов. По таким операциям по-прежнему считайте налог по льготным ставкам (письма Минфина от 15.10.2018 № 03-04-05/73719 и от 27.08.2018 № 03-07-14/60750).

Что сделать. Проверьте во всех переходящих договорах, как стороны изложили условие о цене товара или услуги. Возможны три варианта. Проще всего, если цена указана без учета НДС. Тогда споров с покупателем не возникнет и договор корректировать не обязательно. При отгрузке товара в 2019 году к договорной цене вы добавите налог по новой ставке.

ПРИМЕР

Оптовая компания в марте 2018 года заключила договор с покупателем на поставку телевизоров. В договоре указано, что цена одного телевизора — 20 000 руб. без учета НДС, который продавец предъявляет покупателю дополнительно. В 2018 году к этой цене компания добавляет НДС по ставке 18%, то есть отгружает телевизоры по цене 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. × 18%). С 1 января 2019 года отпускная цена автоматически вырастет до 24 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%).

Если стороны прописали цену с учетом НДС 18 процентов, продавцу и покупателю нужно согласовать новую цену на 2019 год. Ведь с этого года налог придется начислять по ставке 20 процентов. Хотя в ФНС считают, что стороны могут не корректировать договоры, так как с 2019 года автоматически обязаны применять новую ставку НДС (п. 1 письма).

Сообщите гендиректору и менеджерам, что безопаснее внести изменения в контракты со всеми контрагентами. Попросите, чтобы до конца 2018 года они либо перезаключили договоры, либо оформили дополнительные соглашения (см. образец 1). Предложите прописать цену без учета НДС плюс налог по действующей ставке. Это избавит от споров с партнерами по бизнесу.

Образец 1. Дополнительное соглашение с контрагентом

Дополнительное соглашение № 1
к договору купли-продажи от 20.02.2018 № 175

г. Москва 29 декабря 2018 года

ООО «Компания», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Магазин», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Семенова Сергея Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее Дополнительное соглашение к договору купли-продажи от 20.02.2018 № 175 о нижеследующем:

1. Пункт 5.1 Договора купли-продажи от 20.02.2018 № 175 изложить в следующей редакции:
«5.1. Цена единицы товара, передаваемого по настоящему Договору, составляет 11 800 (Одиннадцать тысяч восемьсот) руб., в том числе НДС 18% — 1800 (Одна тысяча восемьсот) руб. Указанная цена действует по 31 декабря 2018 года включительно. С 1 января 2019 года цена единицы товара, передаваемого по настоящему Договору, составляет 12 000 (Двенадцать тысяч) руб., в том числе НДС 20% — 2000 (Две тысячи) руб.».
2. Остальные условия Договора купли-продажи от 20.02.2018 № 175 остаются без изменения.
3. Настоящее Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью Договора купли-продажи от 20.02.2018 № 175 и вступает в силу с момента его подписания Сторонами.
4. Настоящее Дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Продавец        Покупатель

Иванов (И.И. Иванов)    Семенов (С.С. Семенов)

В договоре или допсоглашении можно указать две цены. Одна включает НДС по ставке 18 процентов и применяется по 31 декабря 2018 года включительно. Во вторую цену входит 20-процентный НДС, и она действует с 1 января 2019 года.

ПРИМЕР

Изменим условие предыдущего примера. В договоре указано, что цена одного телевизора — 23 600 руб., в том числе НДС 18%.

Вариант 1. Продавец решил не менять отпускную цену. В январе новая стоимость телевизора за минусом НДС составит 19 666,67 руб. (23 600 руб. × 100 : 120). Продавец начислит налог по новой ставке — 3933,33 руб. (19 666,67 руб. × 20%). Значит, увеличение ставки НДС он покроет за счет уменьшения своей прибыли. На каждой сделке по продаже телевизора он заработает на 333,33 руб. (20 000 – 19 666,67) меньше, чем в текущем году.

Вариант 2. Стороны договорились повысить цену. В договоре они указали, что с 1 января 2019 года цена одного телевизора — 24 000 руб., в том числе НДС 20%. В итоге продавец сохранит свою торговую наценку. При продаже телевизора он начислит НДС — 4000 руб. (24 000 руб. × 20 : 120).

Вывод. Продавцам выгоднее повысить цены с учетом новой ставки НДС, а покупателям — оставить цены прежними. Договориться о наиболее привлекательном варианте — задача отдела продаж. 

Нередко в договоре ничего не сказано про НДС. По умолчанию считается, что налог входит в отпускную цену. Но безопаснее поднять деловую переписку с контрагентом, которую менеджеры вели перед заключением договора. Если из нее следует, что налог входит в цену, начиная с января 2019 года продавец выделяет его расчетным путем по новой ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК).

Когда из переписки видно, что цена не включает НДС, продавец начисляет налог сверх договорной цены и предъявляет его покупателю. Такие рекомендации дал Пленум ВАС (п. 17 постановления от 30.05.2014 № 33).

Чтобы в дальнейшем избежать споров, заключите допсоглашение. Укажите в нем ту цену, о которой договоритесь с покупателем. Обязательно пропишите, входит ли в нее НДС, и поставьте новую ставку налога.

ПРИМЕР

В договоре указано, что цена телевизора — 23 600 руб. Про НДС ничего не говорится. 

Вариант 1. Из протокола разногласий к договору следует, что в эту цену входит НДС 18%. По декабрьским поставкам продавец начисляет налог — 3600 руб. (23 600 руб. × 18/118). По январским отгрузкам НДС составит 3933,33 руб. (23 600 руб. × 20/120). В итоге прибыль продавца от этой сделки в 2019 году окажется меньше.

Вариант 2. В протоколе разногласий указано, что НДС не входит в договорную цену. В 2018 году продавец начисляет налог сверх этой цены по ставке 18%. В итоге покупатель обязан заплатить за телевизор 27 848 руб. (23 600 руб. + 23 600 руб. × 18%). С 2019 года отпускная цена вырастет до 28 320 руб. (23 600 руб. + 23 600 руб. × 20%). Но прибыль продавца не изменится.

Вывод. Покупателям выгоднее вариант 1, продавцам — вариант 2. Объясните это гендиректору и менеджерам. 

Закупка в 2018 году, продажа в 2019-м

На конец года у многих торговых компаний остаются товарные запасы. Поэтому в 2019 году они будут отгружать товары, которые купили в 2018 году. Входной НДС по таким закупкам примите к вычету по ставке 18 процентов, а на дату реализации начислите налог уже по ставке 20 процентов (см. схему 1).

Схема 1. Как в 2019 году начислять НДС по переходящим договорам

Начисление НДС переходящий договор

Новая ставка действует с 1 января 2019 года и распространяется на все отгрузки после этой даты (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Ставка входного НДС и дата покупки товара не влияют на расчет налога при его продаже. Так считают в Минфине (письма от 13.09.2018 № 03-07-11/65700 и от 10.09.2018 № 03-07-11/64577). Налоговики поддерживают этот подход (письмо ФНС от 10.09.2018 № СД-4-3/17537).

ПРИМЕР 

В ноябре 2018 года компания купила 10 холодильников по цене 35 400 руб., в том числе НДС 18%. До конца года она не продала ни одного холодильника, а в январе реализовала сразу всю партию из расчета 43 200 руб. за штуку, включая НДС 20%.

Входной налог — 54 000 руб. (35 400 руб. × 10 шт. × 18 : 118) компания приняла к вычету в IV квартале 2018 года. В январе 2019 года она начислила НДС к уплате по новой ставке — 72 000 руб. (43 200 руб. × 10 шт. × 20 : 120). Налог по прежней ставке 18% составил бы 65 898 руб. (43 200 руб. × 10 шт. × 18 : 118), то есть на 6102 руб. меньше (72 000 – 65 898).

Что сделать. Сообщите гендиректору и менеджерам, что в налоговом плане выгоднее хотя бы часть январских отгрузок перенести на декабрь 2018 года. По ним вы начислите НДС по старой ставке 18 процентов и поэтому не потеряете от повышения налога. Кроме того, вы избежите разногласий с покупателями в переходный период.

Если компания оказывает услуги или выполняет работы, постарайтесь завершить их до конца года и подписать акт в декабре. Так вы тоже начислите НДС по прежней ставке.

Отгрузка в 2018 году, расчет в 2019-м

Новая ставка НДС не распространяется на те сделки, отгрузка по которым прошла в 2018 году. Это правило действует даже в том случае, если покупатель перечисляет деньги в следующем году. На дату отгрузки продавец рассчитывает налог по ставке 18 процентов, а в 2019 году при получении денег от покупателя НДС не корректирует. Ведь начислять налог по новой ставке 20 процентов нужно только по тем товарам, которые вы отгрузите после 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Покупатель принимает к вычету входной НДС по ставке 18 процентов. Эту же ставку он указывает в платежке на оплату товара, так как перечисляет деньги за поставку, которая была в 2018 году. А тогда действовала прежняя ставка налога.

ПРИМЕР

В октябре 2018 года компания отгрузила покупателю партию товаров стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 18%. По условиям договора покупатель оплачивает товар через 90 дней, то есть в январе 2019 года.

В IV квартале 2018 года продавец начислил НДС — 90 000 руб. (590 000 руб. × 18 : 118), а покупатель принял эту сумму к вычету. В платежке, которую покупатель оформит в январе 2019 года, он укажет сумму платежа — 590 000 руб., а в назначении напишет: «…в том числе НДС 18% — 90 000 руб.».

Что сделать. Пометьте для себя подобные сделки, чтобы в переходный период перепроверить платежки на оплату товаров, работ и услуг. Причем как собственные, так и полученные от покупателей. Пристальное внимание уделите ставке и сумме НДС.

Если контрагент указал неверную ставку или сумму налога, попросите, чтобы он уточнил назначение платежа. Для этого он должен согласовать с вами новое назначение платежа и отправить в свой банк письмо (см. образец 2). Письмо пройдет через банковские каналы связи, и вы получите его с отметками от своего банка. Аналогичным образом исправляйте ошибки в собственных платежных поручениях. 

Образец 2. Письмо об уточнении платежа

Общество с ограниченной ответственностью «Покупатель»

ИНН 7718555555, КПП 771801001   107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 13
ОГРН 1235557890555    Тел.: (499) 268­00­00

ПАО «Банк» 

Исх. № 8 от 10.01.2019

В платежном поручении от 09.01.2019 № 13 на перевод 118 000 (Сто восемнадцать тысяч) руб. 00 коп. на расчетный счет ООО «Компания» в поле «Назначение платежа» было ошибочно указано: «Оплата за линолеум по договору купли-продажи от 19.03.2018 № 12, в том числе НДС 20% — 19 666, 67 руб.)».
Прошу считать правильным следующее назначение вышеуказанного платежа: «Оплата за линолеум по договору купли-продажи от 19.03.2018 № 12, в том числе НДС 18% — 18 000 руб.)».

Приложения:
1) копия платежного поручения от 09.01.2019 № 13;
2) копия соглашения с ООО «Компания» от 10.01.2019 об изменении назначении платежа.

Генеральный директор ООО «Покупатель»         Васильев     П.П. Васильев

Главный бухгалтер        Тарасова    О.А. Тарасова

Исполнитель: Мальцева Наталья Николаевна, бухгалтер-кассир,
тел. (915) 123-45-45.

Аванс в 2018 году, отгрузка в 2019-м

Если компания получила 100-процентный аванс в 2018 году, начислите НДС по ставке 18/118. На дату отгрузки товара в 2019 году вы рассчитаете налог уже по новой ставке 20 процентов, но примете к вычету НДС с аванса по ставке 18/118 (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

Покупатель, который перечислил 100-процентный аванс в 2018 году, НДС с него по ставке 18/118 заявляет к вычету. Он восстановит «авансовый» налог к уплате, когда в 2019 году получит товары. А после оприходования покупки входной налог примет к вычету уже по новой ставке 20 процентов.

Из-за повышения ставки НДС возникнет разница в суммах. Сторонам сделки нужно договориться, как они решат этот вопрос. Хотя ФНС априори считает, что 2 процента доплачивает покупатель (п. 1.1 письма). Есть еще два пути: продавец уменьшает количество отгружаемого товара или оставляет прежнюю цену за счет снижения собственной наценки.

ПРИМЕР

В декабре 2018 года компания получила от покупателя 100-процентную предоплату — 70 800 руб. за партию удобрений в количестве 1500 кг по цене 47,20 руб. за кг. Она начислила НДС с аванса — 10 800 руб. (70 800 руб. × 18/118). Эту сумму покупатель в IV квартале принял к вычету. В январе 2019 года компания отгрузила покупателю удобрения и поэтому заявила вычет «авансового» НДС — 10 800 руб. 

Вариант 1. Покупатель согласен доплатить разницу. Отпускная цена на удобрения с учетом новой ставки НДС — 48 руб. за кг (47,20 руб./кг × 100 : 118 + 47,20 руб./кг × 100 : 118 × 20%). В январе продавец выставил счет-фактуру на 72 000 руб. (1500 кг × 48 руб./кг) и начислил НДС с отгрузки по новой ставке — 12 000 руб. (72 000 руб. × 20 : 120). Покупатель принял этот налог к вычету и восстановил к уплате «авансовый» НДС по прежней ставке — 10 800 руб., а разницу в ценах доплатил продавцу. Доплата составила 1200 руб. (72 000 – 70 800).

Вариант 2. Стороны договорились уменьшить количество товара. В январе продавец передал покупателю 1475 кг удобрений (70 800 руб. : 48 руб./кг) и начислил НДС с этой отгрузки — 11 800 руб. (70 800 руб. × 20 : 120). Покупатель заявил к вычету 11 800 руб. и восстановил НДС с аванса — 10 800 руб.

Вариант 3. Продавец не стал повышать цену. В январе он отгрузил покупателю 1500 кг удобрений на общую сумму 70 800 руб. и начислил НДС по новой ставке — 11 800 руб. Эту сумму покупатель принял к вычету и восстановил «авансовый» НДС к уплате — 10 800 руб. В итоге наценка продавца по этой сделке оказалась меньше на 1000 руб. [(47,20 руб./кг × 100 : 118 – 47,20 руб./кг × 100 : 120) × 1500 кг].

Вывод. Покупателям выгоднее всего вариант 3, продавцам — вариант 1. Вариант 2 не подходит для штучных дорогостоящих товаров, например крупной бытовой техники. Ведь не всегда получается подогнать стоимость партии за счет уменьшения ее количества.

По частичным авансам действуют такие же правила. Но тут надо учитывать дату получения предоплаты. Если договор предусматривает перечисление аванса несколькими платежами, то с той его части, которую вы получили в 2018 году, начислите НДС по ставке 18/118. А с полученного в 2019 году аванса — по ставке 20/120. По этим же ставкам заявляйте вычеты «авансового» налога после отгрузки.

ПРИМЕР

Стоимость услуг по договору — 100 000 руб., в том числе НДС 18%. Заказчик перечисляет исполнителю два аванса: в ноябре 2018 года — 30 000 руб. и в январе 2019 года — еще 30 000 руб. Остаток он доплачивает в феврале после подписания акта об оказании услуг. Допустим, стороны решили не увеличивать стоимость услуг из-за роста ставки НДС.

В ноябре исполнитель начислил НДС с аванса по прежней ставке — 4576,27 руб. (30 000 руб. × 18/118). При получении второго аванса он рассчитал налог уже по новой ставке — 5000 руб. (30 000 руб. × 20/120). Заказчик принял обе суммы к вычету в IV квартале 2018 года и I квартале 2019-го соответственно.

В феврале на дату подписания акта исполнитель начислил НДС — 16 666,67 руб. (100 000 руб. × 20/120) и заявил вычет по двум авансам — 9576,27 руб. (4576,27 + 5000). Покупатель принял к вычету НДС в сумме 16 666,67 руб. и восстановил «авансовый» налог к уплате — 9576,27 руб.

Что сделать. Попросите менеджеров по максимуму закрыть отгрузками авансы, которые вы получили от покупателей до 1 января 2019 года. Ограничьте предоплату, которую выдает ваша компания в счет поставок следующего года. Эти меры избавят вас от дополнительных расчетов и разногласий с контрагентами.

Объясните гендиректору и менеджерам, какие есть варианты для урегулирования взаимных задолженностей с партнерами. Предупредите, что для компании выгоднее всего повысить отпускную цену с 2019 года и потребовать от покупателей доплату. А вам как покупателю лучше, чтобы ваши поставщики покрыли рост НДС за счет собственной наценки и не повышали цены.

В налоговом плане проще, чтобы разницу в размере 2 процентов покупатель доплатил продавцу после отгрузки товара. Если перечислить эту сумму до отгрузки, но в 2019 году, налоговики рассматривают ее не как аванс за товар, а как доплату НДС. Поэтому они предлагают выставить корректировочный счет-фактуру (п. 1.1 письма). 

Покупка в 2018 году, возврат в 2019-м 

Налоговики выпустили выгодные для компаний разъяснения. На возврат товаров они разрешили оформлять корректировочные счета-фактуры. И раз поставка была до 1 января 2019 года, то предлагают указывать в них ставку НДС 18 процентов. Неважно, какой товар вы возвращаете продавцу — качественный или бракованный, принятый на учет или еще нет (п. 1.4 письма). В Минфине согласны с таким подходом. Мы выяснили, что Правительство уже готовит соответствующие поправки в постановление от 26.12.2011 № 1137. Но пока чиновники не внесли изменения в это постановление, возможны споры.

ПРИМЕР

В декабре 2018 года компания купила и поставила на учет 10 телевизоров по цене 23 600 руб., в том числе НДС 18%. Претензий к качеству товара у нее нет.

В январе 2019 года компания вернула продавцу 2 телевизора. Она не выставляет счет-фактуру на возвращаемые товары. На разницу продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. В нем он уменьшает количество товаров на 2 штуки, общую стоимость поставки — на 47 200 руб. (23 600 руб. × 2 шт.), а предъявленный НДС — на 7200 руб. (47 200 руб. × 18 : 118).

Новые рекомендации налоговиков идут вразрез с прежней практикой. Раньше ревизоры утверждали, что возврат качественных товаров, которые вы приняли на учет, нужно проводить как обратную реализацию (письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). Это означает, что при возврате в 2019 году товаров, которые приобрели в 2018 году, покупатель выставляет продавцу счет-фактуру и начисляет НДС по ставке 20 процентов. Ведь это операция 2019 года, когда действует новая ставка.

Прежний подход невыгоден сторонам сделки. Из-за роста ставки НДС общая стоимость возвращаемых товаров будет больше, чем вы заплатили продавцу, когда покупали их в 2018 году. Продавец вряд ли согласится возместить вам разницу. Поясним это на цифрах.

ПРИМЕР

Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, в январе 2019 года покупатель вернул продавцу всю партию телевизоров.

Вариант 1. Продавец возмещает покупателю разницу в ставках НДС. Цена телевизора за минусом НДС — 20 000 руб. (23 600 руб. × 100 : 118). В январе покупатель выставил продавцу счет-фактуру на обратную реализацию телевизоров на сумму 240 000 руб. [(20 000 руб. + 20 000 руб. × 20%) × 10 шт.]. Он начислил НДС по ставке 20% — 40 000 руб. (20 000 руб. × 20% × 10 шт.). Из-за возврата товаров продавец обязан перечислить покупателю на 4000 руб. (240 000 руб. – 23 600 руб. × 10 шт.) больше, чем получил от него при продаже партии телевизоров.

Вариант 2. Продавец отказался взять потери на себя. На дату возврата телевизоров покупатель выставил счет-фактуру на 236 000 руб. (23 600 руб. × 10 шт.) и начислил НДС по новой ставке — 39 333,33 руб. (236 000 руб. × 20 : 120). Для покупателя возврат товара оказался убыточной сделкой. Его убыток составил 3333,33 руб. [20 000 руб. × 10 шт. – (236 000 руб. – 39 333,33 руб.)].

Возврат товаров оформите корректировочным счетом-фактурой. Так стороны сделки смогут избежать разногласий. В нем продавец уменьшает количество товаров и их общую стоимость, а ставку НДС оставляет той, которая была на дату отгрузки. Если компания в 2019 году возвращает товары, которые купила в 2018-м, покупателю не нужно выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. По прежним правилам он должен был начислить НДС по ставке 20 процентов, хотя при покупке товаров продавец рассчитал налог по ставке 18 процентов. Это привело бы к разногласиям между сторонами сделки.

Но остается риск, что инспекторы на местах продолжат руководствоваться прежним подходом и потребуют доначислить 2 процента НДС. Чтобы отклонить их претензии, сошлитесь на пункт 1.4 письма. ФНС разослала его по инспекциям и разместила на сайте nalog.ru в разделе разъяснений, которые обязательны для применения.

С возвратом бракованных товаров проблем не возникнет. Даже если вы приняли их на учет в 2018 году и только в 2019 году обнаружили брак, проводить обратную реализацию не нужно. Такие правила действовали и раньше. Сообщите продавцу о браке и попросите, чтобы он составил корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). В нем продавец уменьшит количество отгруженных товаров и пересчитает их общую стоимость, а ставку НДС должен оставить прежней — 18 процентов (п. 1.2 письма).

Что сделать. Предупредите гендиректора и менеджеров, какие могут быть споры с продавцом при возврате в 2019 году качественных товаров, которые вы купили в 2018-м. Попросите тщательнее планировать закупки, чтобы по возможности не возвращать товар в переходный период. Так вы избежите проблем с контрагентами.

Чтобы закрепить новый порядок отражения возвратов, Правительство уже подготовило изменения в постановление от 26.12.2011 № 1137. До вступления в силу новой редакции этого документа нужно руководствоваться разъяснениями, которые ФНС привела в пункте 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.

Отгрузка в 2018-м, исправление ошибки в 2019-м

Когда вы или покупатель обнаружили существенные ошибки в счете-фактуре от 2018 года, из-за которых налоговики могут отказать в вычете, составьте к нему исправление. К таким ошибкам относятся опечатки в ИНН продавца или покупателя, неверный код валюты, неточности в подсчетах и т. п. Например, цену и количество товара вы указали верно, но ошиблись в вычислениях и поэтому занизили или завысили общую стоимость.

В исправленном счете-фактуре поставьте ставку НДС 18 процентов, даже если вносите изменения в 2019 году. Ведь на момент отгрузки товара действовала именно эта ставка. Так нас заверили в Минфине. Налоговики поддерживают этот подход (п. 1.3 письма).

Что сделать. Не отказывайте покупателям, если в 2019 году они попросят исправить ошибку в счете-фактуре, который вы выписали в 2018 году. Риска здесь нет. Наоборот, если не исправить ошибку, покупатель потеряет право на вычет. Используйте ту ставку НДС, которую вы указали в первичном счете-фактуре, то есть 18 процентов.

Проверьте счета-фактуры от поставщиков. Если в них есть недочеты, из-за которых вы рискуете лишиться вычета, попросите поставщика оформить исправленный счет-фактуру. По отгрузкам 2018 года в нем должна стоять ставка НДС 18 процентов, по поставкам 2019 года — новая ставка 20 процентов.

Отгрузка в 2018-м, корректировка стоимости или количества в 2019-м 

Продавец оформляет корректировочный счет-фактуру, если после отгрузки товара стороны договорились изменить его количество или стоимость (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). Например, покупатель не принял часть партии из-за брака либо продавец предоставил скидку или начислил премию за объем закупок.

Раз отгрузка была в 2018 году, то в корректировочном счете-фактуре поставьте ставку 18 процентов. Неважно, что вы оформляете этот документ в 2019 году, когда уже действует новая ставка. ФНС с этим согласна (п. 1.2 письма). 

Что сделать. Вы без проблем можете корректировать в 2019 году стоимость отгрузок 2018 года. Нет риска, что налоговики потребуют пересчитать НДС по новой ставке.

По договоренности с покупателем сумму предоставленной скидки или премии вы вправе признать авансом и направить в счет будущих поставок. В этом случае начислите НДС с аванса по новой расчетной ставке 20/120. Эту сумму покупатель заявит к вычету на дату образования аванса, а вы — на дату, когда отгрузите товар. 

ПРИМЕР

Продавец в декабре 2018 года отгрузил партию товаров стоимостью 200 000 руб. В январе 2019 года покупатель перечислил продавцу 200 000 руб., но затем обнаружил, что часть партии оказалась бракованной. Поэтому вернул ее продавцу. На сумму возврата — 12 000 руб. продавец составил корректировочный счет-фактуру. В нем он уменьшил количество и общую стоимость товара, но поставил ставку НДС 18%.

Раз покупатель уже рассчитался за всю партию товара, у него возникла переплата в размере 12 000 руб. Стороны договорились считать ее авансом в счет будущих поставок. В январе продавец начислил НДС с аванса по новой ставке — 2000 руб. (12 000 руб. × 20/120). В том же месяце покупатель принял эту сумму к вычету. 


Консультация: 8 800 222-18-27
Чтобы не ждать свободного оператора, пожалуйста, закажите обратный звонок. Мы перезвоним через несколько минут.
Заказать обратный звонок